“我有一个项【xiàng】目，租用工【gōng】商业工厂屋顶，发电之后再卖给【gěi】工厂，对【duì】电网公【gōng】司【sī】来说我这个项目是不是属于【yú】自发自用【yòng】的电【diàn】站？我个人建站【zhàn】，售电收入【rù】（卖给工【gōng】厂）、补贴还【hái】需要交【jiāo】税吗？”
这个案例，其实涉及到两个方面的问题，一是电站主体的判定，“属于”建站的个人还是屋顶业主？二是光伏税怎么交、企业怎么交？
在此介【jiè】绍税务局、国【guó】网【wǎng】、南网【wǎng】光伏税相【xiàng】关【guān】政策及解读，并介绍不同类型的项目缴【jiǎo】税情况。
一、政策规定及解读
1、国家税务总局相关规定
第一，如果要交税，交多少？
首先看财政部、国家税务总局印发的《关于继续执行光伏发电增值税政策的通知》：
9-21至9-21，对【duì】纳税人销售自产的利用太【tài】阳【yáng】能生产【chǎn】的【de】电力产品【pǐn】，实行【háng】增值税即征即退【tuì】50%的政策。通知到达【dá】前，已【yǐ】征的按本通知规定应予退还【hái】的增值税，可抵减纳税人以后【hòu】月【yuè】份应【yīng】缴纳的【de】增值税或予以退还。
解读：继续对光伏【fú】发电项目实行增【zēng】值税优惠政【zhèng】策 。营业税【shuì】改增值税之后，光【guāng】伏发电项目涉及的主【zhǔ】要税费【fèi】类型仅是“即征即退50%”，并且之前“多【duō】交”的部分可以【yǐ】抵【dǐ】扣或退还。至9-21均按此【cǐ】统一规【guī】定执行。近【jìn】期能源局【jú】新发布【bù】的“税费减【jiǎn】负征求意见稿”有意将此规定延长到9-21。
第二，发票开具问题
国家税务总局发布《国家税务总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具等有关【guān】问题的【de】公【gōng】告》，文件中【zhōng】指出，国家【jiā】电网公司购买分【fèn】布式【shì】光伏发电项目电力【lì】产品【pǐn】：
按照税法规定应缴纳增值税的，由国家电网公司所【suǒ】属企业【yè】按照增值税【shuì】简易计税办法【fǎ】计【jì】算并代征增值税税款，同时【shí】开具普通发票。
按照税法规定可享受免征增值税政策的，自9-21起【qǐ】，对月【yuè】销售【shòu】额不超过2万【wàn】元（自【zì】9-21起至9-21，月销售【shòu】额上限调整【zhěng】至3万【wàn】元）的小规模纳税人【rén】免征增值税。可由国家电【diàn】网公司所属企业直接开【kāi】具普通发票。
解读：月销售额计算应包括上网电费和补助资金。
符合免税条件的由电网公司而不是发电户自己开具发票；
符合小规模纳税人条件的到税务部门开具3%的增值税发票；
符合一般纳税人条件的开具17%税率的增值税发票。
同样遵循“即征即退50%”，以减轻发电户的办税负担，促进可再生能源的开发利用。
2、国家电网公司相关规定
国家电【diàn】网财〔2014〕1515号《国家电网公司关于分布【bù】式光伏发电项目补【bǔ】助资金【jīn】管【guǎn】理【lǐ】有关意见的通知》，分布式光伏发电项【xiàng】目，通过【guò】可再生能源发展基金予【yǔ】以【yǐ】支付【fù】，由电网【wǎng】企业转付。
分布式发电余电【diàn】产品【pǐn】的发电户以【yǐ】居【jū】民【mín】个人【rén】、非【fēi】企业【yè】性单位【wèi】居多，大部分发【fā】电户每【měi】月销售【shòu】电力产品收入仅有数百到数【shù】千元，属于《增值【zhí】税暂行条【tiáo】例》及实施细则规定的“其他个人和不经常发生【shēng】应税行为的【de】非企【qǐ】业性单位”。符【fú】合免税条件，因此国家电网区域百【bǎi】分之九十九的居民分布【bù】式光伏发电项目是【shì】免税【shuì】的！
3、南方电网公司相关规定
目前【qián】南方电网【wǎng】区【qū】域【yù】执【zhí】行的政策为【wéi】南【nán】方电网财〔2015〕60号《关于【yú】分布式光伏发电项目电费结算、转【zhuǎn】付财政补助资金有关问【wèn】题的【de】通知【zhī】》，文件中指出对于【yú】个人投资的分【fèn】布式光伏发电【diàn】项目，先按照0.359元垫付，待【dài】纳入财【cái】政【zhèng】补贴目录【lù】后再做清算。
解读：也就【jiù】是说目【mù】前【qián】在南方区域【yù】需【xū】要缴纳17%的【de】增值税。在南方电网区域，对于【yú】自发自用【yòng】的分布式光伏发电项目，0.42元/度的补贴目前【qián】只能按【àn】0.359元/度结算。
二、案例及项目收益分析
1、普通户用光伏电站
上图来自“智汇光伏”
“自发自用、余电上网”的户用光伏项【xiàng】目，图中可以看出，售电收入【rù】+国家补【bǔ】贴+地方补贴=1635.74元（+自发自用电费），均未产【chǎn】生税费【fèi】，即不收税【shuì】。
但是，后台留言发现，华中某【mǒu】县城【chéng】（国家电网）当地【dì】公司要求户用【yòng】光【guāng】伏业主开【kāi】税票：
“那里的工作人【rén】员真的很不讲【jiǎng】理，自己不懂国【guó】家政策还狡辩，说哪里【lǐ】不收税你【nǐ】就【jiù】到【dào】哪里去开【kāi】发票，真【zhēn】的很气人！……”
解读：经核【hé】查，国网区月销【xiāo】售收入2万元以下的【de】（几乎所【suǒ】有居民【mín】分布式都不足月入2万【wàn】），无论是上网售电收入【rù】还是补【bǔ】贴收入，均不收税。如果【guǒ】户【hù】用光伏项目投资【zī】业主到【dào】当地税务机关代开发【fā】票时被收【shōu】税，不要着【zhe】急，可以向工【gōng】作人员【yuán】介绍相关政策。当然，要【yào】是着急【jí】，必要时也可拨打【dǎ】12398能源监管热【rè】线【xiàn】进行投诉举报【bào】。
2、大型分布式光伏电站
回到文章开头，以工商业厂光伏电站为代表的项目，需不需要交税？交多少？
对于企【qǐ】业自【zì】身投资【zī】的分布式光伏电站。采用自发自用余量上【shàng】网的模式，屋顶光伏发电系统设备以及所产生的【de】电力所有【yǒu】权都归属企业自【zì】身【shēn】。电力【lì】是有【yǒu】形动产，将多余的电力并网销售给【gěi】电站，需要缴【jiǎo】纳增【zēng】值【zhí】税。
解读：前【qián】面提到，月销【xiāo】售额在【zài】2万元以【yǐ】上【shàng】的，一般【bān】纳税人按17％增【zēng】值税率交纳，小规模纳税人按3％增值税率交【jiāo】纳【nà】，同时即征即【jí】退50％。
但是一般而言【yán】，现【xiàn】阶段光伏【fú】电站项目【mù】的投资回收期【qī】为7年左右，结合“三免三减半”的增【zēng】值税政策，（环【huán】保企【qǐ】业前【qián】三年【nián】免交【jiāo】企业所得税，第【dì】四年至第六年减半征收）也就【jiù】是说，在前6年产生的增值税都可以用【yòng】电站成本抵消（抵满6年也没回本）。所以这个【gè】时候增值税可【kě】以抵消、所得税还【hái】不会涉【shè】及——那对【duì】业【yè】主来说基本上相【xiàng】当于不交税。
总结
1、月销售额=上网电费+补助资金；
2、国网区，月销售额2万元以【yǐ】内的【de】，符合光伏发电免税【shuì】条件【jiàn】，不收税；
3、国网【wǎng】区，小规【guī】模纳【nà】税人月销售额2万元【yuán】以上的【de】，3%增值税，“即征即退50%”；
4、国网区，一般【bān】纳税人月销售【shòu】额【é】2万元以上的，17%增值税，“即征即退50%”；
5、南【nán】网【wǎng】区【qū】，0.42补贴资金按17%增值税征收，即0.359元/度（一说可【kě】办理免税手续，但经与南方【fāng】电网公司核实【shí】，并【bìng】未了解到【dào】此项政策）；
来源 | 固德威光伏社区
