光伏电站要如何缴纳土地使用税？

►土地使用税是按“点征”面积计征，还是按照实际占地面积征收

光【guāng】伏企业征地一【yī】般只【zhī】针对升压站、变电站、太阳板支架部【bù】分进行“点征”，但太阳板覆盖部【bù】分实际【jì】占【zhàn】地【dì】面积较【jiào】大【dà】，光伏企业往往都【dōu】是通过租地方式解【jiě】决。光伏企【qǐ】业应按照征地面【miàn】积计【jì】征【zhēng】土地使用税，还是按照【zhào】实际占地【dì】面积计征？

►光伏发电企业是否可能争取到国家的税收优惠政策

中央政府【fǔ】早在2013年就【jiù】出台了《关于促进【jìn】我【wǒ】国光伏产业健【jiàn】康发展的若干【gàn】意见》(国发[2013]24号)，其【qí】中明确了对光伏【fú】产业在财税和【hé】土【tǔ】地方面的倾向政策，但国家并未及时出【chū】台配套规定将其【qí】落实。对此，光伏企业是否【fǒu】可争取到【dào】国【guó】家的【de】税收【shōu】优惠政策？

►是否在城镇工矿区规划内是判断电站是否计征土地使用税的标准

《城镇土地使【shǐ】用税暂行条例》（以下简称《条例》）规定，在【zài】城【chéng】市、县城【chéng】、建制镇【zhèn】、工矿区范围内使【shǐ】用土地的【de】单位和个【gè】人，为土地【dì】使用税的纳【nà】税人【rén】。土地【dì】使用税征税【shuì】范【fàn】围是城市、县城【chéng】、建制镇、工矿区【qū】。对【duì】此，《关于【yú】土地使用税若干具体问【wèn】题的解释【shì】和暂行规定》（国税【shuì】地字[1988]第015号），对征税范围进【jìn】行【háng】了明确的解释，即城市【shì】的【de】征税范围为市区和郊【jiāo】区【qū】；县城的征【zhēng】税范【fàn】围为县【xiàn】人民政【zhèng】府所在的城镇；建制镇的征【zhēng】税范围为镇人民政府所在地【dì】；工【gōng】矿区是指工商业比【bǐ】较发达，人口【kǒu】比较集中，符合国务院规【guī】定的建【jiàn】制镇【zhèn】标准【zhǔn】，但尚未【wèi】设立镇建制的大【dà】中型工矿企业所【suǒ】在【zài】地。城市、县城、建【jiàn】制镇、工矿【kuàng】区的具体征税范围，由【yóu】各省、自治【zhì】区、直辖市人民政府划定【dìng】。

在被税务机关要求缴纳土地使用税时，光伏发电企业应首【shǒu】先【xiān】核实【shí】、确认发电场址是否落入城镇工矿区的【de】范围；如未【wèi】落【luò】入，发电企业应坚【jiān】决拒绝税【shuì】收【shōu】机关的征收行为。但是，如光伏电站确属于【yú】城镇工矿区的规划范围，按照现【xiàn】行【háng】规定应当缴纳土地【dì】使用【yòng】税【shuì】。

值得关注的是，由【yóu】于【yú】城市、县城、建制镇【zhèn】、工矿区的具体征【zhēng】税范【fàn】围是由各省、自治区、直辖市【shì】人民【mín】政府划定的。因此，即使【shǐ】在项目【mù】立项或建设阶【jiē】段光【guāng】伏【fú】电站未落入城镇工矿区【qū】，不属【shǔ】于土地【dì】使用税的征收【shōu】范围，但省一级【jí】地方政府通过调【diào】整城镇工【gōng】矿区的【de】所辖范围【wéi】，仍然可【kě】使其具备征税条件。

►家对如何确定光伏电站计税面积的规定并不明确

《条例》规定，土地【dì】使用税以纳税人实际占用的土【tǔ】地面积【jī】为计税依据，土【tǔ】地【dì】占用面【miàn】积【jī】的组织测【cè】量工作，由省【shěng】、自治【zhì】区、直【zhí】辖市人民政府根据实际情况确定。但《条【tiáo】例》并未明确实际占用土地的性【xìng】质【zhì】以及判断标准。

此外，目前【qián】国家政策允许【xǔ】光伏企业就升压站、变电站、太阳板支架用地【dì】采用【yòng】“点征”方式办理征地手【shǒu】续，太阳【yáng】板【bǎn】覆盖的部分可不【bú】办【bàn】理征【zhēng】地手续（实【shí】际也【yě】无【wú】法【fǎ】办理，多采取租【zū】地【dì】方【fāng】式）。但是【shì】是否按照征收【shōu】土地的【de】面【miàn】积作为【wéi】计税面积，实践中各地的税【shuì】务机关的计税标准并不【bú】统一，其中一【yī】种观点认为，光伏电【diàn】站的太【tài】阳板遮盖部分并未改变原有【yǒu】土地用途【tú】，“点征”面积为电【diàn】站实际使【shǐ】用的土地，因此可以按【àn】照点【diǎn】征面积计税；但也有观点认为，土地使用【yòng】税以【yǐ】纳税人实【shí】际占用的土地面积【jī】为计税依据，太阳板实【shí】际遮盖部分也属于电【diàn】站占地，因此【cǐ】应按【àn】电站全部【bù】占地面【miàn】积计税。

据【jù】笔【bǐ】者了解，目前光伏发电企业一般【bān】都能接受税务机【jī】关按【àn】照【zhào】征地面积计征【zhēng】土地【dì】使用税，但是对于就太【tài】阳【yáng】板实际覆盖部分征税往【wǎng】往都难以接受【shòu】。

对此问题【tí】，南方周末记者曾在【zài】2012年进行了深入调研，并于【yú】当年【nián】8月发表的《电【diàn】站戈壁淘金：馅饼【bǐng】，还是陷【xiàn】阱？》的报【bào】道中【zhōng】进行【háng】了披露，尽【jìn】管国【guó】家积极鼓励和发展太阳能发电产【chǎn】业，但是在实践中已【yǐ】“变异”成为【wéi】地方招商【shāng】引资的筹码。如果开征土地使用税，据相关人【rén】士估计，其每年的纳【nà】税将是过去的5倍【bèi】。国家发改委能源研究所【suǒ】的相关专家认【rèn】为，电【diàn】站占用的大都是戈【gē】壁、盐碱【jiǎn】地等不毛之地，如果开征土地使用税后相关的土地【dì】费用比招【zhāo】标（征地）还要高，是不【bú】合理也是【shì】与国家【jiā】政【zhèng】策【cè】相悖【bèi】的。

笔者【zhě】认为，开征土地使用税的主要【yào】目的是为了合理利用城【chéng】镇土地，强化土地使用税调节职能，引【yǐn】导纳税【shuì】人珍【zhēn】惜土【tǔ】地资源，缓解土【tǔ】地供求【qiú】矛【máo】盾【dùn】。但是，大型地面光伏电站【zhàn】一【yī】般都是建在离城镇较为偏远的地域，其实际【jì】上是对荒地的有【yǒu】效利用，并不属于土【tǔ】地使用税【shuì】本意【yì】所调整的范围。因此【cǐ】，为更好的促进光【guāng】伏发电产业的发展，国【guó】家有必要【yào】系统清理城【chéng】镇工矿区规划划分标【biāo】准，对明【míng】显不【bú】合理的应予纠正【zhèng】；在执行层面【miàn】，对于目前【qián】已落入城镇工矿【kuàng】区的光伏电【diàn】站，在国【guó】家【jiā】对“土地使用税的计税面积”出台解【jiě】释【shì】性文件前，税【shuì】务机【jī】关【guān】应作【zuò】出对纳税人【rén】有利的理解，即【jí】对于光伏电站按照征地面积计【jì】征土地使【shǐ】用【yòng】税。

►国家目前对光伏发电产业并无明确的土地使用税优惠政策

目前，各省、自治区和直辖市政【zhèng】府对于光伏发电产业一般都【dōu】有【yǒu】相关促【cù】进性的政策【cè】规定。但是对于城镇土地使【shǐ】用税这一税种而言，国税【shuì】总局和【hé】财政部并未针对光【guāng】伏发【fā】电企业出【chū】台专门的【de】税收【shōu】优惠【huì】规定。

2014年底【dǐ】，国【guó】务院下发的【de】《关于【yú】清【qīng】理规范税收【shōu】等【děng】优惠政策的通知》（国发【2014】62号），要【yào】求对【duì】全国税收政策进行【háng】全面清理【lǐ】。9-21，国务院出台《关于税收等【děng】优惠【huì】政策相【xiàng】关事项的通知【zhī】》（国发【2015】25号【hào】）暂停【tíng】了62号【hào】文的清理工作。但25号文同时明确各地区、部【bù】门今后制【zhì】定出台新的优惠政策，凡涉及税收或中央【yāng】批准设立的非税收入的，应报国务院批准【zhǔn】后【hòu】执【zhí】行。笔者理解，地方政府制定【dìng】税收优惠【huì】的权【quán】限已被国务院上收，此【cǐ】前已经出台的相关税【shuì】收优惠政策【cè】的【de】时效性也受【shòu】到一定【dìng】的限制。今后光伏企【qǐ】业【yè】如再想取得土【tǔ】地使用税的【de】优惠政策【cè】，必须获得【dé】国务【wù】院的批【pī】准。

►建议1：重视项目前【qián】期调研，将土地使用税作【zuò】为【wéi】项目投资的重【chóng】要考虑【lǜ】因素

光伏发电企业在【zài】项【xiàng】目【mù】立【lì】项阶段就应对发电场址的土地规划和用地【dì】是否落入城镇工矿区范【fàn】围予【yǔ】以充分了解。对于确属土地【dì】使用税征【zhēng】地范畴的，应注意将【jiāng】土地使用税对项目【mù】未来【lái】盈【yíng】利的影响进行【háng】财【cái】务【wù】测算，为项目决策提供【gòng】支持。

►建议2：确认光伏发电站是否属于土地使用税的征税范围

在【zài】光伏发电企业被税务机关要求缴纳城镇【zhèn】土地使用【yòng】税时【shí】，企业应首先核实、确认发电场【chǎng】址是否【fǒu】落入城镇工矿区【qū】的【de】范围；如未落【luò】入【rù】，发电企【qǐ】业应坚决拒绝税收机【jī】关的征收【shōu】行为【wéi】；在必【bì】要【yào】的情况【kuàng】下，企业还应考虑通过司法程序【xù】维护自身合法纳税权益。

►建议3：通过各种途径反映问题，争取有权部门出台税收优惠政策

光【guāng】伏发电企业土地【dì】使用税征缴困惑的最【zuì】终【zhōng】解决，依赖于财【cái】政部、国家【jiā】税务总局层面出台明确的税收政策。因【yīn】此，光伏【fú】企业应努力【lì】通过各种途径，将【jiāng】基层税收问题反映至税收政策的有权制定【dìng】者【zhě】。首先，光伏【fú】发电企业可以借【jiè】助行业协会的力量，争取相【xiàng】关的税【shuì】收【shōu】优惠政【zhèng】策。笔者了解到，中国光伏行业协会于【yú】9-21在北京【jīng】成立，协会在【zài】工业和信息化【huà】部、民政【zhèng】部【bù】的指导下，以中【zhōng】国【guó】光伏产业联【lián】盟为基础筹备而成【chéng】。光伏【fú】发电企业可通过【guò】光伏行业【yè】协会【huì】，集中力量与财政部、国家税收总局进行沟【gōu】通，反【fǎn】馈光【guāng】伏产【chǎn】业面临的困难，积极争取城【chéng】镇土【tǔ】地使【shǐ】用税以【yǐ】及其【qí】他相关的税收优惠政策【cè】，以促进国家对光伏产业的相【xiàng】关【guān】鼓励政策能够真正【zhèng】落地。其次，光伏企【qǐ】业也可通过所属的集团公司与国税总局直接沟通，争取税收【shōu】优惠【huì】。对于【yú】大型国有发电企【qǐ】业，应充分【fèn】利用集团公司的优势地【dì】位，争取与国【guó】税总局【jú】进行直接的沟通，反【fǎn】映【yìng】光伏发电行业在发展过程遇到【dào】的【de】现实【shí】问【wèn】题，争取相应的【de】税收【shōu】优惠政策和【hé】支持。

自国务【wù】院启动【dòng】新一轮行【háng】政审批制度【dù】改革以来，税【shuì】务系统的【de】行政审批【pī】制度改革也得【dé】以【yǐ】深入推进。在【zài】新的政治和【hé】经【jīng】济【jì】环境下，光伏发电企业应积极尝试【shì】通过各种途径【jìng】、利用各种机会，将基层遇到的实际税收问题向【xiàng】上进行反【fǎn】映，以【yǐ】引起有关【guān】部【bù】门的关注和重视，使光伏企【qǐ】业所遇到的土地使用税问题得以最终妥【tuǒ】善【shàn】解决。