过【guò】去十多年【nián】里，笔者一直在【zài】光伏行业【yè】从事【shì】财务相关【guān】工作，我今【jīn】年最【zuì】直接【jiē】的【de】感受，就是光【guāng】伏企业面临【lín】的巨大经营压力。应黑鹰光伏之邀写【xiě】本【běn】篇文章的目的，就是要结合光伏企业的实【shí】际压力，旗帜【zhì】鲜明地提出这样【yàng】一个观点：
光伏减税势在必行!
我相信很【hěn】多【duō】光伏人对这个【gè】行业都是充满感情【qíng】的。即使行业【yè】也历经【jīng】波【bō】折【shé】，也被人【rén】误解甚【shèn】至“污名化”，但不【bú】可否认的是，它带来【lái】的经济效益、社【shè】会效益、生态效益，为实【shí】现巴黎气候承诺发挥的作用，乃至比肩【jiān】高【gāo】铁的国【guó】际【jì】声誉已是【shì】广为人知，在【zài】此就不赘【zhuì】述了。
前段时间看到一家财经媒体记者提【tí】出这样的疑【yí】问【wèn】：德意志银行【háng】去年【nián】就公布了，80%的国【guó】家和地区已经实现平价上网【wǎng】，但【dàn】作为全【quán】球最大的光伏制造与应用【yòng】市场却还【hái】没法实现平【píng】价上网。到【dào】底为什【shí】么【me】?
答案【àn】早就【jiù】有了，行业专家王斯成老师称之为光伏【fú】行业的“五座大山【shān】”，说白了，非技术成本还【hái】是太高。土地税费、并网工程、融【róng】资成【chéng】本高、各种中间【jiān】费，这些【xiē】费用【yòng】很大程度“吞噬【shì】”了成本【běn】下降和【hé】效【xiào】率提升所产生的【de】正向效果。
特【tè】别是在【zài】税收方面，光伏一定时【shí】期以【yǐ】来背负【fù】了沉重【chóng】的税费负担，产【chǎn】业链各环节都被全额征收各项税【shuì】费，主要包括：
25%的企业所【suǒ】得税【shuì】、16%的【de】增值税及其附加，还有海域使用【yòng】费、土【tǔ】地使用税、印花税、房产税等【děng】多项税费【fèi】。仅从光伏发电端来看，每【měi】度电负担【dān】的税费【fèi】就已经达到1毛【máo】3分到1毛7分。如果再考虑【lǜ】社保因素【sù】，税费将更加惊人。
各【gè】类税费【fèi】成【chéng】本居高不下【xià】已成为影响光伏产业健康发展，是导致光伏发电需要【yào】价格补【bǔ】贴的最【zuì】重要原因之一【yī】，也极大削弱了行业【yè】企业的风险【xiǎn】抗【kàng】衡能力，以致于外【wài】部【bù】环境的瞬间变化(如【rú】531政策)都可能给行业企业【yè】带来生【shēng】死存亡的致命危机。
当【dāng】然【rán】，今年以来，在党中央【yāng】、国务院持续【xù】优化营商环境和减税降费的总【zǒng】体部【bù】署下，一系列【liè】减【jiǎn】税降费政策相继【jì】出【chū】台并有【yǒu】效实施，一定程度上减【jiǎn】轻了企业税费负担。而在9-21民营企业座【zuò】谈会后，国家税务总局也立【lì】即做出反应，安排调研光伏行业【yè】，充分了【le】解行业在【zài】纳税方面遇到的【de】困难和压力，切实解决企【qǐ】业实际存【cún】在【zài】的问题，有效支【zhī】持行业发展【zhǎn】。但就目前【qián】光伏企业经【jīng】营层面实际情况【kuàng】来【lái】分析，笔者认为，减税降费政策缺乏明确的产业倾【qīng】斜【xié】导向，不【bú】利于产业宏观调控作用的有【yǒu】效发挥;或【huò】者说一批【pī】理应予以鼓励和扶持【chí】发展的重点【diǎn】产业，比如光【guāng】伏行业并没【méi】有得【dé】到政策层面的惠顾。
因此笔者【zhě】建议，在光【guāng】伏行业综【zōng】合税费负担仍显【xiǎn】沉重的当前形势下，国家【jiā】制度层【céng】面应尽快【kuài】出台具有【yǒu】产业【yè】针对性、持续性的减税降费政策及优【yōu】惠【huì】扶持政策。
按照2018年全国光【guāng】伏发电预计累【lèi】计装机规模(180GW)测算，年【nián】均税费成本在【zài】281至367亿元之间，占2018年全国一般公共预算收入规模183177亿【yì】元的比例仅【jǐn】为0.15%至【zhì】0.20%，对【duì】财政收入的【de】影【yǐng】响微乎其微。
基于【yú】上述【shù】内【nèi】容，笔者结合行业做以下分析，并【bìng】根据实【shí】际情况提【tí】出自己建【jiàn】议;欢迎大家【jiā】一起探讨交流。
目【mù】前【qián】，根据【jù】现行上网电【diàn】价结合光伏发电项目数【shù】据【jù】平【píng】均测算得出【chū】，企业实【shí】际缴纳的【de】度电增值税达到6分到8分。此外，企业获得贷款【kuǎn】后，利息成【chéng】本要全额负【fù】担【dān】增值税且不能抵扣，作为成本很大占比的利息完全不能抵扣增【zēng】值【zhí】税,进一步加【jiā】重了光【guāng】伏企【qǐ】业的税【shuì】费负【fù】担。
基于此，国家制定了相关政策，旨在减轻光伏企【qǐ】业的现实税负【fù】压力【lì】。如财政部【bù】、国家税务总局于2013年【nián】9月【yuè】制发【fā】了《关于光伏【fú】发【fā】电增值税政【zhèng】策的通知》(财【cái】税〔2013〕66号)，对光伏发电收入实行增值税即征即退50%的政策。2016年，财【cái】政部【bù】、国家税务【wù】总【zǒng】局又延续了这一政【zhèng】策【cè】，执行时间至【zhì】9-21截【jié】止。
对此【cǐ】项政策，部分媒体解读为是光伏行业的【de】一【yī】大【dà】利【lì】好消息，但仔细分析实【shí】则不然。
由于光伏电站前期投资大【dà】，投资【zī】回报期【qī】长，设计【jì】系统【tǒng】寿命25年，要靠多年的发【fā】电销【xiāo】售收入逐步收【shōu】回投【tóu】资。从财务角度看，一般光伏电【diàn】站【zhàn】的进项【xiàng】税额需5至【zhì】6年【nián】才能抵【dǐ】扣【kòu】完，才可能缴纳增值税。但我国【guó】光伏【fú】发电从2013年起才【cái】开【kāi】始真正成【chéng】规模【mó】态势发展【zhǎn】，2014到2017年是发展的【de】高速期。由此看来【lái】，只有极少数经营很【hěn】好的企业，才可能在2018年前享受此优惠政策【cè】，大多数企业无法切实享受。因此，该政【zhèng】策在【zài】当前【qián】看来并未【wèi】真正减轻光伏发电企业的【de】增值税压力，惠而不实。
并非没有【yǒu】前车之鉴——我们可以【yǐ】对比下，同样作【zuò】为前期投资【zī】大、投资回报【bào】期长的【de】水力【lì】发电项目，国【guó】家已制定了多项增值税【shuì】减免政策。如财税〔2009〕9号【hào】文件第【dì】二条第(三)项【xiàng】明确规【guī】定，县级【jí】及县级以【yǐ】下小型水力发【fā】电【diàn】单位，可选择【zé】按照【zhào】简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税【shuì】。其中【zhōng】，小型水【shuǐ】力发电单位是【shì】指各类投资主【zhǔ】体建设的装机容量为5万千瓦【wǎ】以下【xià】(含本数)的【de】小型水力发电单位。此后，财税〔2014〕57号文【wén】件又【yòu】规定【dìng】将财税【shuì】〔2009〕9号文件第二条第(三【sān】)项和第【dì】三【sān】条“依照6%征【zhēng】收率”调整为“依照3%征收率”，进一步减半征收【shōu】小【xiǎo】型水力发电项目的增【zēng】值税，切实减轻【qīng】了水力发电【diàn】企【qǐ】业的税负。
鉴于大多【duō】数光伏电站装机容量与小型水【shuǐ】力发【fā】电站装机容【róng】量相【xiàng】当，笔者诚恳【kěn】建议国家相【xiàng】关管理【lǐ】部门，参照【zhào】小型水力发电【diàn】项目的增值税【shuì】缴纳政【zhèng】策【cè】，将光【guāng】伏发电项目【mù】纳入按照3%征收率简易【yì】征收【shōu】范围【wéi】。此【cǐ】外，由于光伏【fú】发【fā】电增【zēng】值税即【jí】征即退50%的政策将于9-21到期，在【zài】简易计征政策未予出台【tái】的当前形势【shì】下，笔者进一【yī】步建【jiàn】议对光伏发电增值税即【jí】征即退50%的政【zhèng】策尽快予以延续，以避免出现政策空窗。
众所【suǒ】周知，光伏产业链【liàn】各环【huán】节都需要大量固定资产投入，资【zī】金占【zhàn】用【yòng】量【liàng】大、占【zhàn】用时间久，投资回报期长，因此不仅取得融【róng】资授信【xìn】较为困难，额度空间也【yě】小。
尤其是今年9-21，国家相关部委在缺【quē】乏预警的情况下，突然联合下发【fā】《关于2018年【nián】光伏发电有关事【shì】项的【de】通知【zhī】》，对行业踩下急刹车后，银行【háng】进一步收紧对光伏【fú】企业【yè】的融【róng】资授信，致使光伏企【qǐ】业融【róng】资难问题加【jiā】剧。更【gèng】为【wéi】严峻的是【shì】，企业获得贷款后，利【lì】息【xī】成本【běn】要全额负担增值税且不能抵【dǐ】扣，作为企业成本很大【dà】占比的利【lì】息支出完全不能抵扣增值税,无【wú】疑加重了企业负担。因此，笔者建议【yì】相【xiàng】关部门持续深化【huà】增【zēng】值税改革，解【jiě】决抵扣难点【diǎn】问题，早【zǎo】日实现利息【xī】成【chéng】本进【jìn】项税额可抵扣。
因光伏发电【diàn】投【tóu】资规模大且为重资产投入【rù】，大多【duō】数光伏电站项目留【liú】存了大额期【qī】末留抵税【shuì】额，据不【bú】完全统计，从项目投建环节看，留抵税【shuì】额占【zhàn】光伏【fú】电站投资成【chéng】本的比例超【chāo】过10%，无疑增加了资金占用。此外，可再生能【néng】源补【bǔ】贴【tiē】一般须在并网发电后的2至3年才分【fèn】期到【dào】位【wèi】，进一步加剧了资金紧张形势。此外，长【zhǎng】期以来【lái】，金融机构对【duì】光伏行业的【de】融资授信都严重偏【piān】紧，531政策后【hòu】，银行进一步收紧对光伏企业【yè】的融资授信，企业【yè】融资难问题【tí】加剧。
因此，目前来看，上述内外因多种因素致使光伏发【fā】电【diàn】企业面临到【dào】前【qián】所未【wèi】有的资金压力。
9-21，财政部【bù】、税务总局制【zhì】发了财税〔2018〕70号【hào】文件，决定对【duì】部分行业企【qǐ】业退还增值税期末留抵税额，主要包括装【zhuāng】备制造等先进【jìn】制【zhì】造业、研发等现代服务【wù】业和电网企业。其中，电网企【qǐ】业是指取【qǔ】得电力业务许可【kě】证(输电类【lèi】、供【gòng】电【diàn】类)的全部电网企业。光【guāng】伏发【fā】电项目因【yīn】其属于发电【diàn】企业(电力【lì】业务许可证为【wéi】发电类【lèi】)，未纳入【rù】此次退税范围。但由于面临前文提到【dào】的巨大资金压力，光【guāng】伏企业存在退税的【de】紧迫需要【yào】。因此，笔者建议相关部门及时【shí】将光伏产【chǎn】业链特别【bié】是光伏发【fā】电【diàn】企业纳入【rù】增值税期末留抵税额退还【hái】范围【wéi】。
截止目前，国家尚未对光伏【fú】发电项目出台【tái】针对性的土地使用税、耕地占用税政策【cè】，导致各【gè】地政策【cè】执【zhí】行【háng】口径不【bú】一、脱离实际，甚至显【xiǎn】失【shī】公平。
比如，光伏电站【zhàn】一【yī】般【bān】选【xuǎn】择在采光好、无【wú】遮挡【dǎng】的荒山【shān】、荒地建设，此类【lèi】占地【dì】是否在城镇土地使用税的征收范【fàn】围并不明确。
又【yòu】如农光一体【tǐ】、渔光一体等复【fù】合型光伏电站光伏区所占【zhàn】用的土地，在未改变【biàn】土地原有的【de】种【zhǒng】植、养殖等性【xìng】质用途情况下，是【shì】否需要征收【shōu】耕地占用税及城镇土地使用税【shuì】，各地税务机【jī】关执行口径不一，企业可【kě】能【néng】面临每年几元到几【jǐ】十元每平【píng】方【fāng】米【mǐ】的【de】土地税费【fèi】，使得投资【zī】成本剧增，造成投【tóu】资收益大幅下降甚至亏损。
此外，民【mín】营企业往【wǎng】往比公有制经济企业的租地成【chéng】本【běn】更高，有【yǒu】的甚至【zhì】多出上千元/亩。
基于此，笔者建议：
1、参照内【nèi】蒙古自治区《关于明【míng】确光伏发电【diàn】企业城镇土地使【shǐ】用税政【zhèng】策【cè】适用【yòng】问题的通知》(内财税〔2017〕2010号【hào】)的规【guī】定，明【míng】确对光伏发电企业【yè】厂区(包【bāo】括【kuò】生产【chǎn】、办公及生活区)内【nèi】无法实际占用【yòng】的【de】土【tǔ】地(如历史【shǐ】遗【yí】址、过境【jìng】高压【yā】传输线、泄洪渠、水坝等)不【bú】征收土地使用税。对光伏发电企业用地，如果土地性质属于农用地或【huò】未利用地，但被实际【jì】用于“农、林、牧、渔业【yè】”用途的【de】，可按《土地使用税【shuì】暂行条例【lì】》的规定免征土地使用税【shuì】。
2、参照国土资源部、国务院扶贫办、国家能源局《关于支持光伏扶贫和【hé】规【guī】范光【guāng】伏发电产【chǎn】业用【yòng】地的意见【jiàn】》(国土【tǔ】资【zī】规〔2017〕8号【hào】)对光伏发电【diàn】项目复【fù】合用地的【de】管理规定，出台【tái】配套税收政策【cè】，明确对不影响农业生产条件，光【guāng】伏发电与农业生产复合使【shǐ】用的土地，不征收耕地【dì】占用税。
3、减少【shǎo】或消【xiāo】除【chú】民营企业与【yǔ】公有制经济企业获取光伏【fú】电站用【yòng】地成本的【de】差异化。
为扶持我国光伏发【fā】电【diàn】行业发展，国家制定了相【xiàng】关政策，旨【zhǐ】在减轻光伏企业的【de】现实税负压力。如财税〔2008〕46号【hào】文【wén】规定，对符合【hé】政府规定的光伏发【fā】电【diàn】企业，从项目取得第一笔生产经【jīng】营收【shōu】入【rù】所属年【nián】度起，实行三年免征、三年【nián】减【jiǎn】半征收所得税【shuì】的政策，这一定【dìng】程度上支持【chí】了光伏【fú】企业的发展。
但根【gēn】据光伏产业【yè】发展趋势判断，行【háng】业去补贴化将成【chéng】必然，平【píng】价上网时【shí】代的加速【sù】到【dào】来，无疑使无补【bǔ】贴项目面临巨大的【de】成本压力，甚至出现生存危【wēi】机【jī】。上述三年免【miǎn】征、三年减【jiǎn】半征收所得税【shuì】的政策，虽【suī】然起到了一定的减负【fù】作用【yòng】，但该【gāi】定期减免优惠在无补贴【tiē】项目【mù】面临【lín】的成本压力面前，无【wú】异于杯水【shuǐ】车薪，光【guāng】伏【fú】发电企业仍面临严峻的生存【cún】危【wēi】机【jī】。因此，笔者【zhě】建议在对有补贴【tiē】项目执行三年免征、三年减半征收所得税政策的同时，对无补贴项目出台所得税持续性优惠政【zhèng】策，免征【zhēng】无补贴项【xiàng】目所【suǒ】得税。
光伏发电扶贫作为【wéi】国家统【tǒng】一推进实施的重大扶贫举措，从中央到地【dì】方，各级【jí】政府制【zhì】发了一系列政策文件，做出了相应【yīng】制度安【ān】排【pái】。在各地区下发的光伏【fú】发电扶【fú】贫建设计【jì】划中，光【guāng】伏发电指【zhǐ】标也明确附加了具体【tǐ】的扶贫【pín】任务，明【míng】确对应了【le】贫【pín】困户【hù】数、扶贫年限【xiàn】、扶贫标准等，且该附加扶贫任务作为项目计【jì】划的既定内容，不能人为【wéi】变更【gèng】或免除。因此，在未来相当长【zhǎng】的时期内【nèi】(至【zhì】少20年以上)，光伏【fú】扶贫支出都将是【shì】企业一项【xiàng】不小支出，长期存【cún】在无【wú】疑进一步【bù】增加了企业负【fù】担【dān】。
因此，笔者建议：
1、参【cān】照房地产开发企业土地成本可抵减增值【zhí】税应税【shuì】收入的规定，明确光伏扶贫支出【chū】可抵减增【zēng】值【zhí】税应税【shuì】收入，即将【jiāng】发【fā】电收入【rù】减除扶贫【pín】支出后【hòu】，再行计征增值税。
2、税务总【zǒng】局层【céng】面出【chū】台【tái】政策，明确光伏扶贫支【zhī】出在企业所得税前可全额据实扣除，避免【miǎn】企业与各【gè】地基层【céng】税务【wù】机关产生政策适用上【shàng】的争议。
一、光伏发电的生态效益(以二氧化碳减排为例)
我国是以火【huǒ】力发电为主的国家，火【huǒ】力发电厂【chǎng】是利【lì】用燃烧燃料(煤、石油及其【qí】制品【pǐn】、天然气等)所得到的热能发电的。太阳能作为清洁能源，其【qí】所发的【de】电【diàn】量【liàng】原则上不需要消耗化【huà】石【shí】燃料【liào】，因此使用【yòng】清【qīng】洁能【néng】源，意味【wèi】着减少化【huà】石【shí】燃料的燃烧(即【jí】节约标【biāo】准煤使用【yòng】量)。减【jiǎn】少二氧化碳及其【qí】他气体粉尘的排放量【liàng】，对于从根本上治理空气【qì】污染具有重大的【de】意义。
那么，我【wǒ】国火力发电【diàn】厂每减少1度电，具体【tǐ】减排了多【duō】少二【èr】氧化碳【tàn】呢?火【huǒ】力发电厂每减少1度(千瓦时【shí】)电，就相【xiàng】应减少了0.31千克标准煤，同时减少污染排放0.84千克二氧化碳、0.03千【qiān】克二氧化硫、0.02千克氮氧化物。
以1MWp光伏电站为例【lì】，假【jiǎ】设年发电量【liàng】为1200000度。那么【me】：
节约标准煤量：
1200000KWh×0.310KG/KWh=372吨。
减少二氧化碳减排量：
1200000KWh×0.84KG/KWh=1008吨。
减少二氧化硫排放量：
1200000KWh×0.03KG/KWh=36吨。
减少氮氧化物排放量：
1200000KWh×0.02KG/KWh=24吨。
到2018年底，太阳【yáng】能【néng】光【guāng】伏发【fā】电装机规模约为1.8亿【yì】千瓦，仅二氧化碳减【jiǎn】排量一项，每年至少将减【jiǎn】少约为1.81亿吨。
需要说明的是，由于各火【huǒ】电厂容量和效【xiào】率的【de】不同，每【měi】发一度电所消耗的标准煤【méi】量【liàng】是【shì】不同的，而且随【suí】着火电技术的提【tí】高，度电燃煤量一直在降【jiàng】低，上述提及的数【shù】据【jù】是一般【bān】意义上的平均值。
二、光伏发电的社会效益
除了【le】减少【shǎo】常规能源尤其是煤炭资源【yuán】的消耗，保【bǎo】护生【shēng】态环境【jìng】，平衡能源的单【dān】一供给之外，目前我【wǒ】国光伏【fú】电站【zhàn】的其他社【shè】会效益同样显著。
1、在社会就【jiù】业方面：光【guāng】伏相关企业数量超过【guò】2000家，保守拉动就业超过260万人。同【tóng】时光伏电站【zhàn】项目的【de】开发和建设【shè】，可促【cù】进地区【qū】相关产业，如【rú】建材、交通【tōng】运【yùn】输业的大力发【fā】展，对扩【kuò】大就业和发展第三【sān】产业将起【qǐ】到显著作用，从而带【dài】动和促进地区【qū】国民经【jīng】济的全面发展和社会【huì】进步。随着【zhe】光伏【fú】电【diàn】厂的相继开发、建设和运【yùn】营，光伏发【fā】电将【jiāng】成为地区又一大产业【yè】，为地方经【jīng】济开辟新的增【zēng】长【zhǎng】点，拉动地方经【jīng】济的发展。
2、在助力振兴乡村方面：截止2017年底，我国户用光伏安装量已突破50万户，按【àn】平均每户安装10千瓦算【suàn】，每【měi】户农民每年【nián】增收近7000-8000元。据统计，2013-2015年【nián】光伏为154.5万无电人【rén】口通电，每3460元独【dú】立【lì】光伏的【de】投资即可解决一【yī】人用电，是投资电网的25.8%。
3、在实现精准扶贫方面：据国务院扶贫办【bàn】统计，截至【zhì】2017年底，全国共有25个省、940个【gè】县【xiàn】开展了光伏扶贫项【xiàng】目【mù】建设，建成总规【guī】模1011万千瓦、帮扶约3万【wàn】个【gè】贫困村164.6万户贫困户。
4、光伏电站的【de】建设可以提高土地的利【lì】用率和价值。光伏【fú】电站一【yī】般【bān】选【xuǎn】择建设在屋面、水面、荒废的地面(包括戈壁【bì】、沙漠等)，大【dà】大的提高【gāo】了土地【dì】的利用率【lǜ】和价值。
三、光伏发电的税收影响
我国光【guāng】伏电【diàn】站【zhàn】缴纳税种主要包【bāo】括：增值税、城建【jiàn】税及附加、企业所得税、土【tǔ】地使用税【shuì】、耕【gēng】地占用税等。
目前增值税税负占总【zǒng】销售收【shōu】入【rù】约【yuē】为11.3%、企业所得税税负【fù】占总销售收入约【yuē】为6.1%、土地相关税负占总销售收入约【yuē】为3.9%。度【dù】电增值税约为【wéi】0.06元/度、度电企业【yè】所得税约为0.03元/度、度电土地相关【guān】税费约【yuē】为0.02元/度【dù】、平均【jun1】度电税费成本约为0.9-21.17元/度。
以1MWp光【guāng】伏电站为例，假设年发【fā】电【diàn】量为1200000度。那么：
年增值税：
1200000KWh×0.06元【yuán】/ KWh =7.2万元 。
年企业所得税：
1200000KWh×0.03元/ KWh=3.6万元 。
年土地相关税费：
1200000KWh×0.02元/ KWh =2.4万元 。
年税费成本合计：
1200000KWh×0.9-21.17元/ KWh =15.9-21.4万【wàn】元。
按照2018年【nián】全国光伏发电【diàn】预计累计装机规模(180GW)测算，年【nián】均税费成本在281至367亿元之间【jiān】，占2018年全国一般公共预算【suàn】收入【rù】规模183177亿元的【de】比例【lì】仅【jǐn】为0.15%至0.20%，对财政收入的影响微乎【hū】其微。
